Doble imposición España–Filipinas: impuestos para expatriados

El convenio de doble imposición España–Filipinas en una página

España y Filipinas firmaron un Convenio para evitar la doble imposición en Manila el 14 de marzo de 1989, junto con un Protocolo. España lo ratificó y se publicó en el BOE el 15 de diciembre de 1994, y desde entonces regula las relaciones fiscales entre ambos países. Por el lado español se aplica al IRPF y al Impuesto sobre Sociedades; por el filipino, a los impuestos sobre la renta exigidos por el Gobierno de Filipinas.

Lo que hace el convenio es sencillo: para cada tipo de renta dice qué país puede gravarlo y con qué tipo máximo, y obliga al otro país a eliminar la doble imposición (mediante un crédito fiscal). No crea impuestos nuevos ni te exime por defecto: reparte el derecho a gravar entre los dos países.

¿Dónde eres residente fiscal? La pregunta que lo cambia todo

Antes de aplicar el convenio hay que saber tu residencia. La ley española te considera residente fiscal en España si permaneces más de 183 días en el año natural, si está en España el núcleo principal o la base de tus intereses económicos, o si residen en España tu cónyuge no separado legalmente y tus hijos menores (salvo que acredites residencia fiscal en otro país). La ley filipina te trata como residente extranjero si permaneces más de 180 días en Filipinas o si estableces allí tu domicilio.

Si ambos países te reclaman como residente, aplica el desempate del artículo 4.2 del convenio, en este orden: vivienda permanente; centro de intereses vitales; residencia habitual; nacionalidad; y, por último, acuerdo entre las autoridades fiscales de los dos países. Guarda pruebas (contratos de alquiler, vínculos familiares, cuentas bancarias, certificados de residencia) de la posición que defiendas.

Rentas del trabajo (artículo 15)

La regla básica: los sueldos se gravan en el país donde se ejerce físicamente el trabajo. Si trabajas en remoto desde Manila, tu salario es renta de fuente filipina y Filipinas puede gravarlo.

Existe una excepción en el artículo 15.2: el salario solo lo grava el país de residencia (por ejemplo, España) si se cumplen a la vez tres condiciones: permaneces como máximo 183 días en Filipinas en el año fiscal, el pagador no es residente filipino y el gasto no lo soporta un establecimiento permanente del empleador en Filipinas. Las tripulaciones de buques y aeronaves de tráfico internacional tienen una regla propia (artículo 15.3).

Por el lado español hay dos mecanismos para no pagar dos veces. Primero, la exención del artículo 7.p de la Ley del IRPF para los rendimientos del trabajo efectivamente realizados en el extranjero por cuenta de un empleador no residente, cuando esa renta se grava en el otro país y no se trata de un paraíso fiscal: consulta las condiciones exactas (incluidos los requisitos de presencia efectiva) con la Agencia Tributaria antes de aplicarla. Segundo, si la renta sí grava en España, el crédito por doble imposición internacional del artículo 80 de la Ley del IRPF permite deducir el impuesto filipino pagado por esa renta, con el límite del impuesto español que le corresponda.

Pensiones (artículo 18)

Las pensiones privadas y demás remuneraciones similares por un empleo anterior solo pueden gravarse en tu país de residencia. Las pensiones pagadas por una Agencia de la Seguridad Social solo pueden gravarse en el país cuya agencia las paga.

En la práctica: una pensión del INSS pagada a una persona residente en Filipinas tributa, conforme al convenio, en España; una pensión de la SSS o GSIS filipina tributa en Filipinas. Recuerda que si sigues siendo residente fiscal en España (por ejemplo, porque tu familia y tu centro económico siguen aquí), España grava tu renta mundial y debes declarar también la pensión extranjera, con crédito por el impuesto pagado fuera. Como la práctica administrativa y las circunstancias personales pesan mucho, confirma tu caso con la Agencia Tributaria o con un gestor antes de presentar la declaración.

Dividendos, intereses, cánones, alquileres y ganancias de capital

• Dividendos (artículo 10): el país de origen puede retener hasta el 10% del importe bruto si el perceptor es una sociedad con al menos el 10% de las acciones con derecho a voto; hasta el 15% en los demás casos (el caso normal de los inversores particulares).
• Intereses (artículo 11): límite del 10% para créditos vinculados a venta de equipos industriales, comerciales o científicos, o para bonos ofrecidos al público; 15% con carácter general. Los intereses de bonos públicos solo puede gravarlos el país de residencia.
• Cánones (artículo 12): límite del 10% (empresas registradas en el Consejo Filipino de Inversiones en sectores preferentes), 20% para películas cinematográficas y cintas de televisión o radio, y 15% en los demás casos.
• Alquileres de inmuebles (artículo 6): se gravan donde está el inmueble. Un piso en España alquilado mientras vives en Manila tributa en España (como renta de no residentes, modelo 210, si no eres residente fiscal español) y puede tributar también en tu país de residencia, con crédito.
• Ganancias de capital (artículo 13): las derivadas de inmuebles, o de acciones de sociedades cuyo activo sea principalmente inmobiliario, se gravan donde está el inmueble; las de otros bienes muebles solo las grava tu país de residencia.
• Trabajos independientes (artículo 14): se gravan en tu país de residencia, salvo que dispongas de una base fija en el otro país o permanezcas allí 120 días o más en el año natural para tu actividad profesional.

Cómo se elimina realmente la doble imposición (artículo 23)

Ambos estados aplican el método de crédito: el impuesto pagado en el país de origen se deduce del impuesto del país de residencia, con el límite de la parte de ese impuesto correspondiente a la renta de fuente extranjera. El convenio fija también los porcentajes de impuesto filipino que se consideran pagados a efectos del crédito (15%/20% para dividendos según el caso, 15% para intereses de créditos de equipos y 15%/20% para cánones). Atención: el convenio no exime la renta extranjera de la base española cuando no aplica el método de exención — España puede tener en cuenta las rentas exentas para calcular el tipo sobre el resto de tus rentas (artículo 23.3).

La documentación que realmente vas a necesitar

1. Certificado de residencia fiscal — se pide gratis en la sede electrónica de la Agencia Tributaria (sede.agenciatributaria.gob.es) con Cl@ve, DNIe o certificado digital, indicando ejercicio y país de destino. Los pagadores o bancos filipinos suelen pedirlo antes de aplicar los tipos del convenio en lugar de la retención interna.
2. Declaraciones españolas — el modelo 100 es la declaración anual del IRPF para residentes fiscales. El modelo 210 es la declaración de rentas de no residentes (por ejemplo, el alquiler de un piso en España mientras vives fuera). El modelo 140 sirve para solicitar el abono anticipado de la asignación por hijo a cargo (mira nuestra guía de prestaciones familiares). El modelo 151 es la solicitud del régimen especial de impatriados (la llamada "Ley Beckham", RDL 28/2023), solo relevante si te mudas A España, no si te vas.
3. Lado filipino — la BIR grava a los ciudadanos residentes por renta mundial y a los extranjeros residentes por renta de fuente filipina, con tipos graduados del 0% al 35% bajo la ley TRAIN (existe un tipo fijo opcional del 8% para pequeños autónomos), además de impuestos definitivos sobre rentas pasivas. Para aplicar el convenio, presenta tu certificado de residencia español al agente de retención (banco, bróker o empresa). Si obtienes rendimientos profesionales en Filipinas, normalmente necesitarás alta en la BIR y declaraciones trimestrales y anuales.

Errores frecuentes que conviene evitar

• Creer que el convenio te hace "sin impuestos": solo decide quién grava qué. Si eres residente fiscal en los dos países sin una posición de desempate defendible, puedes tener liquidaciones en ambos lados.
• Olvidar el alquiler de un inmueble en España mientras estás fuera: sigue tributando en España aunque no pises el país ese año (modelo 210 para no residentes).
• Dejar que un banco filipino aplique la retención interna sin pedir los beneficios del convenio: el límite del 15% en dividendos se reclama con tu certificado de residencia.
• Confundir tipos de pensión: las privadas siguen tu residencia; las de la Seguridad Social siguen al país pagador. La diferencia vale dinero real.
• No declarar nada en España porque "vivo en Manila": si España sigue considerándote residente (familia, 183 días, centro económico), aplica la declaración por renta mundial.

Para algo más allá de un panorama sencillo de salario y pensión — sociedades, carteras de alquileres, stock options o mudanzas a mitad de año — contrata a un asesor fiscal con experiencia en ambos sistemas. Su cuesta poco comparado con una mala decisión de residencia.